логотип Консультант Плюс Самара лого
(846) 22-33-000
Компания "КонсалтикаПлюс" » Правовая поддержка » Новости законодательства » Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете субсидию по постановлению правительства от 24.04.20 № 576?

Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете субсидию по постановлению правительства от 24.04.20 № 576?

Ответ:  Рассматриваемые субсидии не учитываются в составе доходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ).

ст. 251, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 08.06.2020) {КонсультантПлюс}.

 

 При этом расходы, произведенные за счет таких субсидий, также не учитываются при налогообложении прибыли (п. 48.26 ст. 270 НК РФ).

 

Тратить субсидию можно на любые нужды.

Полученную субсидию не учитывайте в налоговых доходах, а оплаченные за счет нее затраты - в расходах. НДС по расходам, оплаченным за счет субсидии, принимайте к вычету. Зарплату за апрель и май облагайте НДФЛ и взносами как обычно (ст. ст. 251, 270 НК РФ, ст. 2 Закона N 121-ФЗ).

 

Проводки по учету субсидии

 

Д 51 - К 86

Поступила субсидия

Д 86 - К 91.01

Субсидия признана в доходах

 

 

Обоснование ответа: Правила предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции (далее - Правила), утверждены постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 N 576

Постановление Правительства РФ от 24.04.2020 N 576 (ред. от 20.06.2020) "Об утверждении Правил предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях Российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции" {КонсультантПлюс}.

 

  Пунктом 1 Правил прямо установлено, что рассматриваемая субсидия предоставляется в целях частичной компенсации затрат получателей субсидии, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда своих работников в апреле и мае 2020 г.

 

  Таким образом, как прямо следует из процитированной нормы, средства полученной субсидии организация имеет право расходовать по своему усмотрению, на любые цели, связанные с осуществлением ее деятельности: выплата зарплаты, уплата налогов, закупка материалов, оплата аренды и т.д.

  При этом Правила не содержат указаний на необходимость подтверждения получателем факта целевого использования средств субсидий, а также не устанавливают мероприятий, связанных с контролем за использованием этих средств.

 

  Если организация примет решение расходовать средства полученной субсидии на выплату заработной платы, необходимо понимать, что источник, за счет которого производится оплата труда, не меняет правовую природу этих выплат.

 

  Заработная плата, выплаченная за счет субсидии, равно как и заработная плата, выплаченная за счет собственных средств организации, является личным доходом сотрудников и подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, ст. 209 НК РФ).

 

То же самое касается и страховых взносов, вознаграждение за труд, вне зависимости от того, за счет каких средств оно произведено, является выплатой в рамках трудовых отношений и, как следствие, должно облагаться страховыми взносами на общих основаниях (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

 

 Рассматриваемые субсидии не учитываются в составе доходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 60 п. 1 ст. 251 НК РФ)

ст. 251, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 08.06.2020) {КонсультантПлюс}.

 

 При этом расходы, произведенные за счет таких субсидий, также не учитываются при налогообложении прибыли (п. 48.26 ст. 270 НК РФ).

 

  Поэтому при направлении средств субсидий на выплату заработной платы необходимо учитывать, что часть зарплаты, выплаченной за счет такого источника, в расходы на оплату труда в налоговом учете включать не следует.

 

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) для учета целевого финансирования, бюджетных средств и иных аналогичных средств предназначен счет 86 "Целевое финансирование".

 

 

Проводки по учету субсидии

 

Д 51 - К 86

Поступила субсидия

Д 86 - К 91.01

Субсидия признана в доходах

 

 

 

Затраты, на компенсацию которых получена субсидия, в бухгалтерском учете отражаются в расходах в обычном порядке.

 

Пример

 

Получена субсидия в размере 121300 рублей 19 мая. Организация компенсирует ею расходы на зарплату за апрель.

 

Проводки:

 

19 мая д51-к86 — 121300 руб.

 

19 мая д86-к91.1 — 121300 руб.

 

Если организация часть потратит на оплату аренды за май, а частью закроет зарплату за апрель, то проводки:

 

19 мая д51-к86 — 121300 руб.

 

19 мая д86-к91.1 — 21300 руб. — сумма зарплаты за апрель

 

31 мая д86-к91.1 — 100000 руб. — сумма аренды за май

 

 

Типовая ситуация: Коронавирус: субсидия на зарплату и другие нужды (Издательство "Главная книга", 2020) {КонсультантПлюс}